РЕШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

     В Конституционном Суде рассмотрено обращение по вопросу взимания в 2002 году банками комиссионного вознаграждения с индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единую ставку налога в наличной денежной форме.

     Проанализировав соответствующие положения финансового, налогового и другого законодательства, а также практику его применения, Конституционный Суд установил, что порядок (механизм) внесения налогов в бюджет физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, для которых не установлено требование об открытии текущего (расчетного) счета в банке, в законодательных актах не определен.

     Наличные денежные средства от индивидуальных предпринимателей в уплату налогов принимаются банками на основании Правил расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей, утвержденных постановлением Правления Национального банка от 29 августа 2002 г. № 171. При этом тарифы за оказываемые услуги банки устанавливают самостоятельно и в соответствии с постановлением Совета Министров от 10 февраля 1999 г. № 209 "О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен" обосновывают их соответствующими экономическими расчетами, что не противоречит статье 22 Банковского кодекса.

     Законом "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах" обеспечение исполнения соответствующих бюджетов возложено на Правительство, местные исполнительные и распорядительные органы (статья 22). В то же время согласно статье 26 Банковского кодекса Национальный банк консультирует, кредитует и выполняет функции финансового агента Правительства и местных исполнительных и распорядительных органов по вопросам исполнения республиканского и местных бюджетов.

     Непосредственно в законах (часть вторая статьи 22 Закона "О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах", часть первая статьи 35 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год") содержится предписание о бесплатном открытии и обслуживании Национальным банком и другими банками счетов государственных органов и организаций, финансируемых из бюджета, а также иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по открытым ими счетам для размещения бюджетных средств.

     Конституционный Суд отмечает, что в законодательных актах, регулирующих порядок исполнения республиканского и местного бюджетов, отсутствуют предписания, предусматривающие взимание платы за перечисление налогов в бюджет с индивидуальных предпринимателей в виде комиссионного вознаграждения.

     Во исполнение постановления Совета Министров от 9 ноября 1998 г. № 1719 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бюджетной системе Республики Беларусь" приказом Министерства финансов от 30 декабря 1998 г. № 316 утверждены Правила составления и исполнения республиканского и местного бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования (далее - Правила).

     Согласно пункту 133 Правил порядок кассового исполнения республиканского и местных бюджетов устанавливается Министерством финансов и Национальным банком. Учреждения банков наряду с выполнением других операций по кассовому исполнению бюджета принимают и зачисляют средства, поступающие в доходы республиканского и местного бюджетов, на соответствующие счета этих бюджетов. Министерство финансов осуществляет систематический контроль за исполнением республиканского бюджета, за соблюдением банками кассового исполнения республиканского бюджета, решает по согласованию с Национальным банком вопросы, касающиеся исполнения бюджета.

     Уплаченные плательщиками платежи наличными деньгами перечисляются банками на счета (единый казначейский, транзитные инспекций ГНК и таможен, текущие счета органов, уполномоченных взыскивать отдельные виды платежей) за вычетом сумм комиссионного вознаграждения, взимаемого банками за оказанные ими услуги по инкассации денежных средств и перечислению их в доход республиканского бюджета (пункт 140 Правил).

     По мнению Конституционного Суда, из правовых норм, содержащихся в пунктах 133 и 140 Правил, следует, что уплата налогов наличными деньгами, в том числе единого налога индивидуальными предпринимателями, не должна вести к дополнительным материальным затратам для налогоплательщиков. Государство в рамках налогового администрирования принимает эти расходы на себя. Размер расходов, то есть размер комиссионного вознаграждения банкам, может быть установлен в совместно издаваемом Министерством финансов и Национальным банком нормативном правовом акте.

     Министерством финансов с 1993 года практикуется заключение соглашений (первоначально со Сберегательным банком, в настоящее время с АСБ "Беларусбанк"), в которых указан размер комиссионного вознаграждения за услуги по приему налоговых, таможенных и других платежей от граждан в пользу республиканского бюджета и предусмотрена выплата этого вознаграждения из бюджетных средств. Сходного содержания договор заключен Министерством финансов и Республиканским государственным объединением "Белпочта". При этом, согласно полученной из Министерства финансов информации, действующее в настоящее время соглашение с АСБ "Беларусбанк" от 1 августа 2000 г. не распространяется на уплату налогов индивидуальными предпринимателями. Однако из текста соглашения данный вывод не вытекает, поскольку в наименовании, пунктах 1.1, 2.1.2, 2.2.1 соглашения речь идет о приеме денежных средств в уплату налогов от граждан. Исходя из положений статьи 22 Гражданского кодекса, к гражданам относятся и индивидуальные предприниматели, то есть граждане, зарегистрировавшие в установленном порядке свое право заниматься предпринимательской деятельностью.

     Изучение нормативных правовых актов и практики исполнения бюджета в части перечисления налогов наличными денежными средствами показывает, что расходы по собиранию налогов, ранее возмещавшиеся банкам из бюджета при уплате индивидуальными предпринимателями налогов наличными денежными средствами, были возложены на данных налогоплательщиков без изменения соответствующих нормативных правовых актов.

     По мнению Конституционного Суда, такая практика противоречит правовой природе данного вида налоговых и бюджетных отношений.

     Конституционный Суд считает, что регулирование вопросов уплаты налогов физическими лицами и индивидуальными предпринимателями посредством нормативных правовых актов, действие которых ограничено рамками нескольких организаций (локальных соглашений), нельзя признать достаточным для надлежащего обеспечения гражданам возможности исполнения конституционной обязанности принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (статья 56 Конституции). По мнению Конституционного Суда, возложение на граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, издержек, связанных со сбором налогов и исполнением бюджета, необоснованно.

     Постановлением Государственного налогового комитета от 26 февраля 2001 г. № 21 утверждена Инструкция о порядке приема инспекциями Государственного налогового комитета налогов и неналоговых платежей от граждан. Данной Инструкцией определяется порядок приема и учета должностными лицами инспекций ГНК от граждан наличных денежных средств в уплату налогов и неналоговых платежей в бюджет, в том числе экономических санкций и штрафов. Взимание дополнительной платы при этом не предусмотрено. В то же время практическое применение Инструкции ограничивается, как правило, случаями сбора земельного налога и налога на недвижимость с граждан. В других случаях работники налоговых органов после вручения соответствующих извещений о подлежащих уплате суммах налогов направляют граждан в отделения банков.

     Порядок уплаты налогов физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, относится к существенным вопросам определения налога, подлежащим в соответствии со статьями 97 и 98 Конституции законодательному регулированию.

     Конституционный Суд обращает внимание на то, что согласно общей части Налогового кодекса уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами (статья 46). Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Установлено также (пункт 4 статьи 48), что плата за обслуживание по операциям, связанным с исполнением платежных поручений на перечисление налога, не взимается. Поскольку платежные поручения используются в безналичных расчетах, то после вступления в силу Налогового кодекса плата при перечислении налогов не будет взиматься банками лишь при безналичных расчетах с бюджетом. Вопрос о плате при перечислении в бюджет принятых от налогоплательщиков наличных денежных средств не урегулирован.

     Руководствуясь статьей 40 и частью первой статьи 116 Конституции, Конституционный Суд предлагает Совету Министров и Национальному банку:

     1. Определить порядок перечисления налогов гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, которые вправе производить уплату налогов наличными денежными средствами, с тем чтобы обеспечить гражданам возможность исполнения своих налоговых обязанностей без дополнительных материальных затрат.

     2. Внести в установленном порядке Национальному собранию предложения по законодательному урегулированию порядка перечисления в бюджет наличных денежных средств, принятых от налогоплательщиков в уплату налогов, аналогичного обслуживанию операций, связанных с исполнением платежных поручений на перечисление налога, предусмотренному в Налоговом кодексе.

     Вносится на основании статьи 7 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь".

     Принято на заседании Конституционного Суда Республики Беларусь 23 января 2003 г.